介绍CARF：唯国际加密资产税收监管框架

作者| TaxDAO

1引言

2022年10月10号，经济合作与发展组织（OECD）发布咗题为Crypto-Asset Reporting Framework and Amendments to the Common Reporting Standard（《加密资产报告框架同通用报告标准修正案》）嘅文件，其中：加密资产报告框架（CARF）系OECD制定嘅旨在有冇收集同自动交换加密资产交易信息嘅全球税收框架，其规定纳税人应当以标准化嘅方式报告地方加密资产交易嘅税收信息，以应对全球加密资产市场税收&ldquo；透明度低&rdquo；嘅挑战。

虽然目前CARF并未喺任何国家得到实施，但OECD喺2022年10月发布嘅新闻稿中称，&ldquo；喺未来几个月，OECD将进一步推进有关CARF嘅法律同用方式，以确保其能够有效且大规模噉&部署。rdquo；预，CARF将喺未来得到越嚟越多嘅国家承认同实施，就，为明晰加密钱嘅税收责任同埋风险，洞察加密资产市场嘅变化脉动同机遇，投资者有必要密切关注CARF嘅规定同有关变化。本文将对CARF关键内容进行梳理，并对比其与其他国际税收监管框架嘅异同。

2 CARF概述

2.1 CARF嘅实施背景

CARF喺加密资产市场嘅赶发展所带嚟嘅税收挑战中，与及各国对加密资产税收合作嘅关注下应运而生。其旨在建立统一嘅税收框架，解决加密资产税收监管问题，并为税务机关讲吓嘢喇！纳税人多啲与加密资产活动嘅第三方资料。

2.1.1加密资产市场嘅赶发展同增长

加密资产（包加密钱与及基于加密嘅代币）市场紧快手增长，畀税务机关带嚟咗新嘅挑战同机遇。加密资产嘅特点系可以以去中心化嘅方式发行、纪录、转让同储存，而唔系要靠晒传统嘅金融仲介机构或者中央管理机构。根据Coin Market Cap嘅资料，截至2023年7月4号，全球加密资产市值为1.18万亿美元；Fortune Business Insights预测喺2021&ndash；2028年间，加密资产市值将保持11.1%嘅年复合成长率。呢意味住随着加密资产市场嘅增长，税务机关越嚟越需要转变传统嘅监管方式，确保纳税人合规，并有效征收税款。

2.1.2全球税收透明度方面嘅风险同挑战㖞。

加密资产市场发展嘅同时带嚟咗相应嘅风险，即全球税收透明度逐渐畀削弱。加密资产市场嘅监管特点系监管对象嘅变化：喺传统金融仲介机构转变为一系列新嘅仲介机构同埋服务提供商，呢啲机构最近先开始接受金融监管，而且世界各国往往都冇对其嘅税收报告要求。此外，一个人可以喺与任何服务提供商事嘅银包中持有有关加密资产，并喺国家同一区间转移之，从而带嚟加密资产畀用于非法活动或者避税嘅风险。即，加密资产市场嘅低透明度增加咗税务机关核实纳税人系咪认真履行纳税义务嘅难度。

2.1.3国际税收合作嘅需求同动力

为咗应对加密资产嘅税收挑战同风险，各国政府纷纷采取咗唔同嘅监管措施，但由于缺乏统一嘅国际标准同协调机制，对加密资产嘅监管仍呈现碎片化嘅特点，呢畀跨境交易同征税带嚟咗困难。就，国际税收合作做咗各国嘅迫切需求。

2.2 CARF嘅内容

2.2.1 CARF所涉及嘅加密资产类型

CARF将加密资产定义为&ldquo；一种数字化嘅价值表现形式，可以喺唔涉及传统金融仲介机构嘅情况下持有同转移，且冇任何中央管理者对其进行全面监督&rdquo；。呢一定义包咗各种类型嘅加密资产，例如加密钱、稳定币同NFT等。CARF规定，除非报告机构充分肯定佢哋唔用于支付或者投资目的，如果唔系，啲加密资产都系属於需要报告嘅范围。但以下三类加密资产畀排除喺报告范围之外：

封闭式加密资产：剩喺入墙网络（即封闭式环境）内使用嘅加密资产，用于帮衬共讲吓嘢喇！商家嘅商品或者服务，税收逃避风险较低，例如星巴克星星卡、亚马逊礼物卡等。

央行数字钱（CBDC）：代表对发行央行或者钱当局嘅法定钱索取权嘅加密资产，其功能类似于传统银行账户中持有嘅钱，例如中国嘅数字人民币、瑞典嘅e-krona等。

特定电子钱产品：以收到等值资金为条件发行嘅法定钱嘅数字化表现形式，用于支付交易，兼夹根据监管要求可以按照要钱嘅相同价值随时换，例如支付宝、微信支付等。

2.2.2 CARF嘅监管物件

根据CARF，要进行报告嘅仲介机构同埋服务提供商系指报告加密资产服务提供商（CASP），包以下几类：

加密资产交易所：为客户讲吓嘢喇！加密资产交易服务嘅平台，包法币换加密资产、加密资产换法币、加密资产之间嘅兑换等。

托管服务同银包提供商：为客户讲吓嘢喇！加密资产储存、管理或者转移服务嘅软件或者硬体嘅服务提供者，其讲吓嘢喇！托管银包、托管金库、热银包、冻银包、硬体银包等服务。

其他服务提供商：为客户讲吓嘢喇！其他与加密资产有关嘅服务，如支付服务、贷款服务、agent服务、咨询服务等嘅机构。

CARF规定，CASP需要对其客户进行尽职调查，识别其身份、居住地、税收居民国等信息，按照加密资产类型与交易类型，汇总客户嘅加密资产总价值与有关交易总价值等涉税信息并进行报告。就，虽然系纳税人实际承担纳税义务，但监管直接指向CASP，纳税人以间接方式接受监管。

2.2.3 CARF嘅核心报告义务

对于共加密钱市场交易嘅个人客户（Individual User）同实体客户（Entity User）而言，CARF规定其要向CASP讲吓嘢喇！一份自我证明（Self-certification），用于确认客户嘅税收居住地同其他有关信息。自我证明应当喺客户与CASP建立关系时讲吓嘢喇！（对喺CARF实施日期之前嘅客户，其须喺一年之内补充），且CASP一定要保存自我证明最低限六年，以备监管机构查阅。

CASP相较客户承担仲报告义务：首先，喺获取自我证明之后，CASP需要根据其获取嘅信息，包根据AML/KYC程式有冇收集嘅任何文件，确认自我证明系咪与其所持有嘅其他信息一致，兼夹冇任何理由怀疑其真实性。其次，CASP需要有冇收集同保存客户持有或者控制嘅加密资产嘅总价值同喺报告期内进行嘅加密资产交易嘅总价值等信息，呢啲信息都要保存最低限六年。最后，CASP要向其所在管辖噉嘅税务机关提交报告。

CARF规定咗唔同管辖区（承诺实施CARF嘅国家或者一区）之间嘅报告义务，当CASP向其所在嘅管辖区报告后，唔同管辖区之间要按照OECD开发嘅加密资产报告标准格式（CRSF）互相交换报告信息。

综上所述，CARF通过以下流程实现咗对加密钱嘅监管：首先，佢规定咗纳入监管嘅加密资产范围；其次，佢要求CASP获取客户嘅税务信息，并向税务机关报告客户嘅加密钱持有同交易情况；最后，佢规定咗税务机关之间自动交换报告信息嘅方法同时间。由此，CARF建立咗个全球性框架，以防止加密钱畀用于逃税同洗黑钱等非法活动。

3 CARF与CRS

CARF喺好大程度上参考咗一般金融资产嘅全球税收透明度框架即CRS。CRS（共同报告标准，Common Reporting Standard）系OECD制定嘅国际间自动交换金融账户信息嘅标准。与CARF类似，CRS要求管辖区由其金融机构（银行、保险公司、投资基金等）获取客户嘅金融账户信息，并与其他共CRS嘅管辖区自动交换应该信息。

一方面，因CRS都有效监管加密资产金融活动，CARF畀建构为可以独立运转并监管加密资产嘅框架体系，其独立性体现喺下面嘅三个方面：其一，CRS唯有覆盖嗰啲通过传统金融机构持有或者交易加密资产嘅客户，而唔覆盖嗰啲直接使用加密资产服务提供商嘅客户。呢意味住CRS会漏掉好多加密资产客户，尤其系嗰啲使用去中心化平台或者荷包嘅客户。其次，CRS唯有报告客户嘅金融账户剩低，而唔报告客户嘅加密资产交易情况。呢意味住CRS唔反映客户嘅加密资产交易行为，亦都核算价值增值。就，CARF系洗嘅，可以覆盖仲加密钱服务提供商同交易类型，从而提高对加密钱市场嘅透明度同监管能力。

但另一方面，CARF嘅独立性系相对嘅，佢嘅监管流程借镜咗CRS嘅原则同经验，两者监管范围都并非泾渭分明，例如：（1）CRS修正案纳入咗对CBDC同特定电子钱产品嘅监管嚟同CARF配合形成晒成个数字资产监管体系；（2）CRS唔要求报告嗰啲已经喺CARF机制下报送过嘅加密资产交易收益信息。

4 CARF与其他国际税收监管框架

虽然CARF系国际上唯加密资产税收监管框架，但其他国际税收监管体系都可能对加密资产交易惹影响，如BEPS包容性框架，欧盟数字服务税等。其中：BEPS包容性框架系一个由OECD/G20发起嘅多边合作机制，旨在通过税收改革应对税基侵蚀同回报转移（BEPS）现象；其目前有包中国在内嘅141个人员国同司法管辖区。

就加密资产行业而言，BEPS行动1涉及应对数字经济嘅税收挑战，其中包对数字服务嘅定义同征税，与及对数字经济参与者嘅常设机构（PE）嘅认定，可能会将地方加密资产交易纳入征税框架；行动2涉及中止或者消除低税杀人无税安排嘅利益，其中包建立个全球最低税负制度（GLOBE），呢可能喺加密资产跨境交易中惹额外税负；行动5涉及反击有害税收实践，其中包建立一个强制性嘅信息披露机制，要求向税务机关报告潜在有害嘅税收安排，从而，加密资产交易者需要关注呢啲规则对其信息披露同风险嘅影响。然相较CARF而言，BEPS包容性框架嘅主要监管内容并非加密资产，就唔具有系统性。

除此之外，地方国家或者一区有其自身嘅加密钱税收监管框架。例如：喺美国，IRS将加密资产视为资本资产，并要求加密资产服务提供者讲吓嘢喇！用户嘅交易信息，嚟实施税收合规；喺德国，加密资产畀视为私人钱，就如果持有超过一年，就免于资本利得税。如果喺一年之内处置加密资产，就要按照个人所得税率缴纳资本利得税。但以上监管都系特定国家或者一区嘅局部规定，且其目的系规定加密资产嘅定义、分类同课税方式；相较于全球性框架CARF失其整体性。此外，CARF嘅核心目的系通过自动交换信息嚟提高加密资产嘅税收透明度，而一区性嘅监管框架喺呢方面做出嘅努力较少。

5结语

长远嚟睇，CARF将提高成加密资产行业嘅税收透明度同合规性，从而加强加密资产市场嘅稳定性，并增强投资者对市场嘅信任。呢可能会吸引多啲嘅投资者同用户共加密资产交易，从而促进加密资产嘅创新同埋发展。然而，CARF都可能会影响加密资产嘅去中心化同私隐属性，因用户嘅身份同交易信息将畀披露畀税务机关。CARF落地后，睇好加密资产私隐性嘅交易者可能重新评估自己资产嘅价值。

未来嘅加密资产交易者应该积极了解同守CARF嘅要求，与及所在辖区嘅税收规则，以逃过唔洗嘅风险同罚款。同时，交易者都应该关注加密资产市场嘅动态同机遇，以合理噉规划同管理加密资产投资。

参考文献

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https://www.oecd.org/tax/exchange-of-tax-information/crypto-asset-reporting-framework-and-amendments-to-the-common-reporting-standard.htm

[2] Coin Market Cap.（2023，July 4）.Global cryptocurrency charts.

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[3] Fortune Business Insights.（2021，June）.Cryptocurrency market size，share and COVID-19 impact analysis，by component（hardware，software），by type（bitcoin，ether，litecoin，ripple，others），by end-use（trading，e-commerce and retail，peer-to-peer payment，and remittance），and regional forecast，2021&ndash；2028.

https://www.fortunebusinessinsights.com/cryptocurrency-market-100149

[4] PwC（2022），OECD issues new CryptoAsset Reporting Framework.

https://www.pwc.com/us/en/services/tax/library/oecd-issues-new-cryptoasset-reporting-framework.html

[5] OECD（2022），Crypto-Asset Reporting Framework and Amendments to the Common Reporting Standard（Public Consultation Document）.

https://www.oecd.org/tax/exchange-of-tax-information/public-consultation-document-crypto-asset-reporting-framework-and-amendments-to-the-common-reporting-standard.pdf

[6] PwC（2022），OECD Issues New Crypto-Asset Reporting Framework（CARF）and Amendments to the Common Reporting Standard（CRS）.

https://www.pwc.com/m1/en/services/tax/me-tax-legal-news/2022/oecd-issues-new-crypto-asset-reporting-framework-and-amendments-common-reporting-standard.html

[7] OECD（2022），About &mdash； OECD BEPS.

https://www.oecd.org/tax/beps/about/

[8] KPMG Taiwan（2021），BEPS 2.0两大支柱方案呀.

https://kpmg.com/tw/zh/home/insights/2021/10/beps-2-0-pillar-one-and-pillar-two.html

[9] PwC（2020），税基侵蚀与回报转移（BEPS）2.0时代：孖支柱方案呀.